随着经济的全球化，越来越多中国企业走向国际市场，在美国或第三国设立子公司获得收入。

然而，在进行国际税务规划时，却总有这样一个“拦路虎”难以绕过去——Subpart F收入（Subpart F Income）。

• 究竟什么是Subpart F收入？
• 它会给企业带来怎样的税务负担？
• 企业该如何有效地应对？

今天，我们沙之星跨境就为各位卖家朋友做出清晰解读。

一、什么是Subpart F收入

简单而言，Subpart F收入是针对美国企业或个人控制的外国公司（Controlled Foreign Corporation，简称CFC）所获得的某些收入种类，要求美国母公司（或股东）需在所得尚未实际汇回美国时，就立即缴纳美国所得税。

Subpart F条款最早源于1962年的美国税法，初衷是防止美国公司通过境外子公司无限延期纳税，尤其针对被称为“被动收入”（如利息、股息、租金和特许权使用费等相对轻松的赚钱方式），避免税款被不当推迟缴纳。

简单归纳：

• 一般海外公司利润：钱不回来，美国可能暂不征税。
• Subpart F收入：即便钱没回美国，美国税务局（IRS）也要立即征税！

二、哪些公司属于「CFC公司」

在谈Subpart F收入前，我们必须明确“受控外国公司”（CFC）的定义：

• 美国股东(U.S. shareholder)：是指出资比例达到10%以上的美国公司或个人；
• 如果一个美国股东或多个美国股东合计持有国外企业超过50%的投票权或公司价值，则这个国外企业即属于CFC。

一旦被定义为CFC公司，就意味着每一分钱收入都可能被美国税务机关盯上。

三、哪些收入属于Subpart F收入

Subpart F收入分类较详细，总体来看主要包括以下类别：

1）海外基地公司收入（Foreign Base Company Income，FBCI）：

• 境外个人持有公司收入(Foreign Personal Holding Company Income)：含利息收入、股息收入、租金收入、特许权使用费（Royalties）等被动收入。
• 境外基地公司销售收入(Foreign Base Company Sales Income)：在成立国家以外地区买进卖出的货物所产生的利润，符合特定条件的即属于Subpart F收入。
• 境外基地公司服务收入(Foreign Base Company Services Income)：在公司注册地以外提供服务所产生的收入。

2）境外保险收入(Foreign Insurance Income)：

如果CFC公司在非其成立国家地区提供保险服务并取得保险收入，也可能属于Subpart F收入。

3）境外投资收入(Foreign Investment Income)：

公司持有的各种被动投资收益都属于此类，如股票投资分红、利息所得、债券收益等。

以上收入，无论是否真正汇回美国，只要发生了，就要纳税。

四、美国税法中有哪些例外情形

不过，Subpart F收入虽然严厉，但也存在以下豁免机制：

• 低于最低标准排除条款（De minimis rule）：
• 如果公司潜在Subpart F收入很小（通常是不超过总收入的5%），则可免于当年课税。
• 高税率国家豁免条款（High-tax Exception）：
• 如果某些收入在国外已经付出了较高税负（超过美国企业所得税最高税率的90%以上），可以免于Subpart F而不会再次重复征税。

五、举例理解Subpart F收入

举个简单例子，方便各位卖家理解得更清楚：

美国公司A在开曼群岛设立了一家自己完全控股的子公司B。该子公司B在海外开展投资业务，持有一些债券和股票，获得了股息、利息等收入。

这种情况下，即便子公司B赚到的钱一分钱也没汇回美国，公司A的美国股东们在每年提交税务申报时，也必须立即向IRS缴纳相应的Subpart F所得税。

因为这些收入被视作“被动收入”，正是Subpart F条款针对的避税风险情形。

六、Subpart F收入的实际增税和申报要点

一旦确认属于上述范畴，企业或个人就需要：  

• 在年度报税时填写相应表格（Form 5471）；
• 提前规划，做好现金流管理，确保有资金及时缴税；
• 严密国际税务规划，尽可能避免不必要的负面影响。

七、企业该如何科学应对Subpart F收入税务风险

建议企业高度关注Subpart F规则，提前防患于未然。为此：

• 清晰梳理子公司结构、业务与收入性质，明确是否属于Subpart F收入；
• 与专业会计师或税务师团队沟通协作（例如：沙之星跨境），搭建最合规的税务架构；
• 及时申报，按期缴税，避免后续罚款、利息等风险。

只有这样，才能在美国经营过程中安心、省心，更好地专注业务发展！

八、总结回顾Subpart F收入

一分钟快速掌握Subpart F收入重点

1）定义：尚未汇回美国的特定收入，需在收入发生时立即缴税。

2）涉及对象：由美国股东控制超过50%的境外公司（称为“受控外国公司CFC”）。

3）常见种类：海外服务收入、贸易销售收入；投资类收入（股息、利息等被动性收入）

4）常见豁免条款：高税率国家例外条款；收入占比过低（5%以下）可豁免。

沙之星温馨提醒

美国的国际税法极为复杂且每年持续变化，企业涉美业务频繁的话，强烈建议聘请具有丰富经验的国际税务专业人士（例如：沙之星跨境）给予个性化指导，确保万无一失。